2013财税亮点利好企业

一、研发费加计扣除范围放宽，利好企业

原来可加计扣除的八项费用

    根据国税发〔2008〕116号）的规定，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的费用如下。

　（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

　（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

   （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

   （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

　（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

   （七）勘探开发技术的现场试验费。

　（八）研发成果的论证、评审、验收费用。

新增加的五项可加计扣除的费用

    《财政部  国家税务总局 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）第一条规定：企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：

　（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（五险一金）

　（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

　（四）新药研制的临床试验费。

  （五）研发成果的鉴定费用。

不可加计扣除的费用

　  对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：

   （1）、用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费。

   （2）、研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。

   （3）、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

   （4）、在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。

   （5）《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知（国税发（2008）116号）第八条规定：行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

明确第三方信息对加计扣除费用的证明

《财政部  国家税务总局 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）第二条规定，企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。
    第三条规定，主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。

 

二、小微企业再获利好，适用起征点优惠范畴

《财政部国家税务总局   关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（ 财税〔2013〕52号）规定：自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。
对财税〔2013〕52号准确理解如下：

    1、享受免税优惠的增值税（含“营改增”试点）纳税人，只限于企业或非企业性单位中的小规模纳税人，如果一般纳税人月销售额不超过2万元，则仍需纳税。另外，“不超过”应理解为包含本数。　　
　　2、小微企业销售额或营业额的口径应以增值税暂行条例及其实施细则和营业税暂行条例及其实施细则相关规定为准。需要注意的是，增值税销售额是不含税收入，采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应以“含税销售额÷（1＋征收率）”的公式，计算（不含税）销售额。

3、财税〔2013〕52号文件不是对一个企业的总收入规定额度予以免税，而是按增值税纳税人、营业税纳税人分别作出免税规定。假定当月某“营改增”小规模纳税人既有增值税应税服务的销售额（2万元），又有营业税应税劳务的销售额（2万元），应认定为符合财税〔2013〕52号文件规定，既可免征增值税，又可免征营业税，而不应将增值税销售额和营业税营业额合并计算。而假定当月增值税销售额不超过2万元，营业税营业额超过2万元，则免征增值税，营业税要按营业额全额计税。

4、鉴于小微企业增值税和营业税均以月为纳税期限，财税〔2013〕52号文件也是规定月销售额或营业额不超过2万元的免税，因此，必须严格按月计算而不能以数月的收入平均计算。假定某企业8月营业额1.8万元，9月营业额2.2万元，则8月可免税，9月必须全额计税。

5、由于财税〔2013〕52号文件规定的是月销售额或营业额不超过2万元的企业或非企业性单位免税，而非“销售额或营业额不超过2万元的部分免税”，可见该2万元的额度，既不是免征额又不是起征点，而是一项附条件的免税优惠。这意味着小微企业只有在月销售额或营业额不超过2万元的时候才适用财税〔2013〕52号文件的免税规定，而一旦超过该额度，则不再适用该免税规定，就需按取得的销售额或营业额全额计税，不能按销售额或营业额减去2万元以后的余额计税。

6、小微企业，指在我国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模符合《工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）有关小型、微型企业标准的各种所有制和各种形式的企业。不能与企业所得税法实施条例第九十二条规定的小型微利企业标准混淆。

 

三、广告策划设计制作不缴文化建设费

《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》（财综〔2013〕88号）第一条规定：“按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕37号印发，以下简称《实施办法》）规定，在中华人民共和国境内提供广告服务的单位和个人，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。”

财综〔2013〕88号）第三条规定：“缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额，计算公式如下：
　　应缴费额=计费销售额×3%
　　计费销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。
　　缴纳义务人减除价款的，应当取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证，否则，不得减除。”

根据财税〔2013〕37号文件的规定，所谓的广告服务，指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

财税〔2013〕37号文件将之前归属于广告服务的策划、设计归并到设计服务中，适用税率仍为6%，广告服务项下不再包括上述3类服务。

这说明财税〔2013〕37号文件颁布之前的文化建设费纳税义务人是从事广告业营业税（营改增）的单位和个人；而财税〔2013〕37号文件颁布之后，文化建设费纳税义务人是从事广告服务(营改增）的单位和个人。因此，广告策划、设计、制作等如今不属于广告服务的行为，因此不必缴纳文化事业建设费。

财综〔2013〕88号）第七条规定：提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业建设费。
　　增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的企业和非企业性单位提供的应税服务，免征文化事业建设费。

 

四、技术转让所得减免企业所得税有关问题

国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第62号）规定：

    可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：
　　（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；
　　（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。
《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）第二条规定：符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：
　　技术转让所得 = 技术转让收入 - 技术转让成本 - 相关税费
　　技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。
　　技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。
  相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。
　　第三条规定：享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。
　　第三条规定：企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。

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